Налоговые последствия сделки по дарению имущества (объектов капитальных вложений) от ООО к ИП (КФХ)

Вводная информация: ООО на ОСНО – 2 участника (с долями 55 % и 45 %), Индивидуальный предприниматель (Глава КФХ) на УСНО (сделано допущение, что объект налогообложения «Доходы») – является участком в ООО с долей 45 %, а также руководителем ООО.

Имущество: 

Планируемая сделка по передаче имущества: заключение сделки по дарению от ООО в адрес ИП (КФХ).

Основные ссылки на законодательство:

1. Пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ – запрет на сделки дарения на сумму более 3 тыс. руб. между юр. лицами, в т.ч. ИП (п. 3 ст. 23 ГК РФ, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.07.2018 № Ф03-2858/2018 по делу № А04-9190/2017, Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2023 № 10АП-22500/2023 по делу № А41-8679/2023).
2. Пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ – безвозмездная передача имущества признается объектом налогообложения по НДС.
3. П. 16 ст. 270 НК РФ у передающей стороны (дарителя) нельзя учесть стоимости объектов в расходах для целей уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
4. П. 8 ст. 250 НК РФ – безвозмездно полученное имущество признается объектов налогообложения по налогу на прибыль (по единому налогу при упрощенной системе налогообложения).

Описание налогообложения сделки по дарению (безвозмездной передачи) имущества:

Хоть сделки по дарению между юр. лицами и ИП запрещены гражданским законодательством, но практически их можно совершать. Однако, нужно учитывать, что такие сделки могут быть обжалованы в суде лицами, чьи интересы при таких сделках нарушены, например, одним из участников ООО, который не являлся стороной сделки (выгодоприобретателем), либо налоговым органом в случае выявления неполной уплаты налогов (необоснованного занижения налогооблагаемой базы).

1. У ООО при безвозмездной передаче:

   1. необходимо будет начислить и уплатить в общем порядке НДС в сумме 1 872 607,50 руб., следует отметить, что ранее принятый к вычету НДС восстанавливать не нужно (при условии, что будет начислен и уплачен НДС).

   2. в расходы по налогу на прибыль нельзя будет принять сумму 9 363 037,50 руб.

2. У ИП (КФХ) при безвозмездном получении необходимо включить в налогооблагаемую базу по единому налогу при УСНО стоимость имущества, т.е. начислить и уплатить в бюджет 561 782,25 (9 363 037,50 X 6%).

Таким образом, общая налоговая нагрузка при дарении (при безвозмездной передаче) составит 2 434 389,75 руб. (1 872 607,50 + 561 782,25), а потенциальная возможность уменьшения налога на прибыль в сумме 1 872 607,50 руб. (9 363 037,50 X 20 %) будет отсутствовать.

Если не начислить (не уплатить) у ООО НДС при безвозмездной передаче и не включить у ИП во внереализационный доход стоимость полученного безвозмездно имущества, то существует высокий налоговый риск предъявления претензий со стороны налогового органа. Следует отметить, на текущий момент нами не выявлено судебной практики, где рассматривались бы аналогичные случаи, что не позволяет нам оценить степень вероятности возникновения налоговых рисков, однако, прямое нарушение законодательства (несоблюдение правил конкретных статей НК РФ) позволяет считать нам данный риск значительно высоким.

Альтернативные сделки по передаче имущества – через куплю-продажу:

1. Самый менее рискованный вариант – в договоре купли-продажи определить цену всего имущества 11 235 645,00 руб., в т.ч. НДС 1 872 607,50 руб., таким образом, у ООО необходимо будет только начислить и заплатить НДС в сумме 1 872 607,50 руб., а у ИП (КФХ) не возникнет дохода при такой сделке. Данную сделку желательно одобрить со вторым участником ООО, который не выступает выгодоприобретателем по данной сделке. В будущем дебиторскую задолженность у ООО в сумме 11 235 645,00 руб. можно будет списать в связи с истечением сроков исковой давности и учесть в качестве расходов для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В данном случае, общая налоговая нагрузка при купле-продаже составит 1 872 607,50 руб., а потенциальная возможность уменьшения налога на прибыль по истечению срока исковой давности (через 3 года) может составить 2 247 129,00 руб. (11 235 645,00 X 20 %).

2. Рискованный способ, но тоже через договор купли-продажи – определить цену всего имущества 5 617 822,50 руб. (11 235 645,00 X 50 %), в т.ч. НДС 936 303,75 руб., таким образом, у ООО необходимо будет только начислить и заплатить НДС в сумме 936 303,75 руб., а у ИП (КФХ) также не возникнет дохода. Данную сделку нужно одобрить со вторым участником ООО. В будущем дебиторскую задолженность у ООО в сумме 5 617 822,50 руб. можно будет списать в связи с истечением сроков исковой давности. В данном случае, общая налоговая нагрузка при купле-продаже составит 936 303,75 руб., а потенциальная возможность уменьшения налога на прибыль по истечению срока исковой давности может составить 1 123 564,50 руб. (5 617 822,50 X 20 %). Следует отметить, что определение цен в рамках сделок между взаимозависимыми лицами регулируется главой 14.2 НК РФ (п. 1 ст. 105.3 НК РФ), но механизм по процентным возможным отклонениям не установлен в НК РФ. Есть судебная практика по данному вопросу в части определения цен между взаимозависимыми лицами, например, стоит обратить внимание на Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28.02.2019 № Ф09-470/19 по делу № А34-3771/2018, где суд указал на возможность уклонения цены в пределах 52 %.